ماده 132 قانون مالیات های مستقیم از مهم ترین مقررات حمایتی در حوزه مالیات است که با اعطای معافیت های مالیاتی به واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی، نقش کلیدی در توسعه اقتصادی ایفا می کند. این ماده به بررسی نرخ صفر مالیاتی، شرایط برخورداری و مدت زمان آن، همچنین محدوده جغرافیایی اعمال و مشوق های اشتغالزایی می پردازد.
برای مشاوره نکات ماده 132 قانون مالیات های مستقیم
برای مشاوره نکات ماده 132 قانون مالیات های مستقیم
قوانین مالیاتی، همواره به عنوان ابزاری برای توسعه اقتصادی و حمایت از بخش های مختلف تولیدی و خدماتی مورد توجه قرار گرفته اند. در این میان، ماده 132 قانون مالیات های مستقیم با ارائه معافیت ها و مشوق های ویژه، نقش مهمی در تشویق سرمایه گذاری و اشتغالزایی ایفا می کند.
اهمیت این ماده در آن است که با کاهش هزینه های مالیاتی، زمینه را برای رشد واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی فراهم می نماید. اما برخورداری از مزایای ماده ۱۳۲ قانون مالیات مستقیم، مستلزم رعایت شرایط و ضوابط خاصی است که عدم آگاهی از آن ها، موجب محرومیت خواهد شد.
لذا در مقاله حاضر و با هدف اطلاع رسانی، متن و تفسیر ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم، دستورالعمل معافیت های این ماده، آیین نامه اجرایی و جدول آن، مورد بررسی قرار گرفته و در خصوص مواردی چون، شرط برخورداری از معافیت مالیاتی بر اساس ماده 132 قانون مالیات های مستقیم، مدت زمان برخورداری از معافیت، محدوده جغرافیایی شمول ماده ۱۳۲ و مشوق های آن، توضیح داده شده است.
در تفسیر ماده 132 قانون مالیات های مستقیم باید گفت، این ماده به حمایت از فعالیت های تولیدی، معدنی و برخی خدمات مانند بیمارستان ها و هتل ها اختصاص دارد. بر اساس ماده ۱۳۲، درآمد ابرازی ناشی از این فعالیت ها، برای مدتی مشخص، با نرخ صفر مشمول مالیات می شود.
ماده 132 مقرر داشته: "درآمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی در واحدهای تولیدی یا معدنی که از تاریخ اجرای این ماده، برای آن ها پروانه بهره برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می شود، به مدت پنج سال و در مناطق کمترتوسعه یافته به مدت ده سال با نرخ صفر، مشمول مالیات می باشد."
این معافیت شامل درآمدهای خدماتی بیمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتی گردشگری نیز می شود، مشروط بر اینکه پروانه بهره برداری یا مجوز فعالیت آن ها پس از اجرای این قانون صادر شده باشد. علاقمندان به دانلود pdf ماده ۱۳۲ قانون مالياتهای مستقيم می توانند از طریق باکس زیر اقدام کنند.
در ادامه، دستورالعمل معافیت ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم، مورد بررسی قرار خواهد گرفت. برای کسب اطلاعات در خصوص نرخ صفر مالیاتی و شرایط و ضوابط اعمال آن، مطالعه مقاله لینک حتما بخوانید، پیشنهاد می گردد.
در توضیح پیرامون دستورالعمل معافیت ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم باید گفت، دستورالعمل این ماده، ضوابط اجرایی معافیت های مالیاتی واحدهای تولیدی و معدنی را مشخص می کند. این دستورالعمل، شرایط برخورداری از معافیت مالیاتی برای واحدهای تولیدی و معدنی بخش خصوصی و تعاونی که از اول سال 1381 به بعد پروانه بهره برداری دریافت کرده اند را تعیین می نماید. علاقمندان به دانلود و مطالعه متن این دستورالعمل می توانند از طریق باکس زیر اقدام کنند.
دستورالعمل فوق، سرمایه گذاری را شامل خرید زمین و ساختمان، احداث ساختمان، خرید و نصب تجهیزات و ماشین آلات دانسته و تاکید می کند نصب ماشین آلات برای افزایش ظرفیت در واحد موجود، سرمایه گذاری جدید محسوب نمی شود. واحدهای تولیدی یا معدنی جدید باید دارای پروانه بهره برداری مستقل باشند و توسعه یا نوسازی واحدهای موجود، واحد جدید تلقی نمی گردد.
بر اساس دستورالعمل معافیت ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم، از جمله شرایط مهم برخورداری از معافیت، عدم تعلق بیش از 50% سرمایه به نهادهای عمومی غیردولتی یا دولت است. تاریخ صدور اولین پروانه بهره برداری (موقت یا دائم)، مبدا شروع معافیت می باشد و در صورت فروش محصول قبل از صدور پروانه، شش ماه پس از اولین فروش، مبدا محاسبه خواهد بود. واحدهایی که با استفاده از معافیت ماده 138 قانون مالیات مستقیم تاسیس شده اند، نمی توانند از معافیت ماده ۱۳۲ استفاده کنند و هرگونه وقفه در فعالیت، موجب تمدید مدت معافیت نخواهد شد.
آیین نامه اجرایی ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/11/21 با اصلاحات بعدی، ضوابط اجرایی معافیت های مالیاتی واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی را مشخص می کند. این آیین نامه، شامل 5 فصل و 14 ماده است که به تفصیل، شرایط برخورداری از معافیت مالیاتی با نرخ صفر را برای واحدهای مختلف تشریح می نماید. علاقمندان به دانلود و مطالعه آیین نامه اجرایی ماده 132 قانون مالیات های مستقیم می توانند از طریق باکس زیر اقدام کنند.
آیین نامه مذکور، تعاریف دقیقی از مفاهیمی مانند واحدهای تولیدی، معدنی، فناوری اطلاعات، درآمد ابرازی و پروانه بهره برداری ارائه داده است. بر اساس این آیین نامه، واحدهای تولیدی و معدنی که از ابتدای سال 1395، پروانه بهره برداری دریافت کرده اند، به مدت 5 سال و در مناطق کمترتوسعه یافته به مدت 10 سال از مالیات با نرخ صفر برخوردار می شوند. واحدهای مستقر در شهرک های صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی نیز از مدت معافیت بیشتری (7 تا 13 سال) بهره مند می گردند.
آیین نامه اجرایی ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم، شرایط خاصی را برای واحدهای فناوری اطلاعات، بیمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتی گردشگری در نظر گرفته است. فصل چهارم آیین نامه، به موضوع سرمایه گذاری اختصاص دارد و مشوق های مالیاتی ویژه ای برای سرمایه گذاران در مناطق کمترتوسعه یافته و سایر مناطق پیش بینی کرده است.
آیین نامه اجرایی ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم همچنین، مقرراتی را برای جلوگیری از سوء استفاده از معافیت ها، مانند عدم شمول معافیت برای درآمدهای کتمان شده، وضع نموده است. این آیین نامه با همکاری وزارتخانه های ذی ربط تهیه شده و سازمان امور مالیاتی کشور، مسئول نظارت بر اجرای صحیح آن می باشد.
پس از توضیح در خصوص ماده 132 قانون مالیات های مستقیم و ارائه دستورالعمل و آیین نامه این ماده در تیترهای قبل، در این تیتر از مقاله حقوقی دینا، جدول ماده 132 قانون مالیات های مستقیم ارائه خواهد شد.
| جدول معافیت های مالیاتی ماده 132 قانون مالیات های مستقیم | |||
| نوع واحد | مناطق عادی | مناطق کمترتوسعه یافته | مناطق ویژه اقتصادی/شهرک های صنعتی |
| واحدهای تولیدی و معدنی | 5 سال با نرخ صفر | 10 سال با نرخ صفر | 7 سال (13 سال در مناطق کمترتوسعه یافته) |
| بیمارستان ها و مراکز درمانی | 5 سال با نرخ صفر | 10 سال با نرخ صفر | 7 سال (13 سال در مناطق کمترتوسعه یافته) |
| هتل ها و مراکز اقامتی | 5 سال با نرخ صفر | 10 سال با نرخ صفر | 7 سال (13 سال در مناطق کمترتوسعه یافته) |
| واحدهای فناوری اطلاعات | 5 سال با نرخ صفر در تمام مناطق | ||
| حمل و نقل | 5 سال با نرخ صفر | 10 سال با نرخ صفر | 7 سال (13 سال در مناطق کمترتوسعه یافته) |
| مشروط به افزایش 50% نیروی کار | افزایش 1 سال به مدت معافیت برای هر سال افزایش نیرو | ||
همانطور که مشهود است، جدول ماده 132 قانون مالیات، به صورت خلاصه مدت معافیت و شرایط آن را نشان می دهد. در ادامه، در خصوص شرط برخورداری از معافیت مالیاتی بر اساس ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم، توضیح داده خواهد شد.
در توضیح شرط برخورداری از معافیت مالیاتی بر اساس ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم باید گفت، برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم، منوط به رعایت شروط خاصی است که به شرح زیر می باشد:
عدم تعلق به بخش دولتی: واحد باید متعلق به اشخاص حقوقی غیردولتی باشد (یعنی شرکت هایی که بیش از ۵۰% سهام آن ها، متعلق به دولت یا نهادهای عمومی نباشد).
داشتن پروانه بهره برداری معتبر: اخذ پروانه بهره برداری یا مجوز فعالیت از مراجع ذی صلاح پس از سال ۱۳۹۵ (برای واحدهای تولیدی، معدنی، بیمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتی)، که تاریخ صدور آن مبدا شروع معافیت محسوب می گردد.
تسلیم به موقع اظهارنامه مالیاتی: ارائه اظهارنامه مالیاتی در مهلت مقرر قانونی، شرط اصلی بهره مندی از معافیت ماده ۱۳۲ است. اظهارنامه مالیاتی که شامل ترازنامه و حساب سود و زیان است، باید مطابق نمونه سازمان امور مالیاتی ارائه شود. عدم رعایت این شرط، موجب محرومیت از معافیت در سال مربوطه می گردد.
در توضیح مدت زمان برخورداری معافیت مالیاتی ماده 132 قانون مالیات های مستقیم باید گفت، ماده ۱۳۲، مدت زمان معافیت مالیاتی را بر اساس نوع منطقه جغرافیایی، تعیین کرده است. برای واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی در مناطق عادی کشور، مدت معافیت 5 سال با نرخ صفر مالیاتی در نظر گرفته شده است. این مدت برای واحدهای مستقر در مناطق کمترتوسعه یافته، به 10 سال افزایش می یابد.
واحدهای مستقر در شهرک های صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی، از مدت معافیت بیشتری برخوردار می شوند. در این مناطق، مدت معافیت اصلی 5 ساله به 7 سال، افزایش می یابد و در صورت استقرار این مناطق در مناطق کمترتوسعه یافته، مدت معافیت به 13 سال می رسد. این مزیت به منظور تشویق سرمایه گذاری در این مناطق خاص در نظر گرفته شده است.
در صورت افزایش 50 درصدی نیروی کار در هر سال، یک سال به مدت معافیت واحد اضافه می شود. همچنین واحدهای فناوری اطلاعات، بدون در نظر گرفتن محدودیت های جغرافیایی، در تمام نقاط کشور از معافیت 5 ساله بهره مند می شوند. این مدت ها از تاریخ شروع بهره برداری یا استخراج، محاسبه می گردد.
در توضیح محدوده جغرافیایی شمول ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم باید گفت، این ماده، محدودیت های جغرافیایی مشخصی برای برخورداری از معافیت مالیاتی در نظر گرفته است. در ادامه، جدول این محدودیت ها، ارائه می گردد و توضیحاتی در خصوص آن، ذکر می شود.
| محدوده جغرافیایی شمول ماده 132 قانون مالیات های مستقیم | ||
| منطقه | محدوده شمول | توضیحات |
| مناطق عادی | تمامی مناطق به استثنای موارد ذکر شده | 5 سال معافیت مالیاتی با نرخ صفر |
| مناطق کمترتوسعه یافته | مناطق مشخص شده در فهرست دولت | 10 سال معافیت مالیاتی با نرخ صفر |
| مناطق ویژه اقتصادی و شهرک های صنعتی | به استثنای شعاع 120 کیلومتری تهران | 7 سال معافیت (13 سال در مناطق کمترتوسعه یافته) |
| محدوده های مستثنی |
|
عدم برخورداری از معافیت (به جز واحدهای فناوری اطلاعات) |
| واحدهای فناوری اطلاعات | تمامی مناطق کشور | 5 سال معافیت بدون محدودیت جغرافیایی |
بر این اساس، واحدهای تولیدی و معدنی مستقر در شعاع 120 کیلومتری مرکز استان تهران، 50 کیلومتری مرکز اصفهان و 30 کیلومتری مراکز سایر استان ها از شمول معافیت های این ماده، مستثنی هستند. این محدودیت ها به منظور تمرکززدایی و توسعه متوازن مناطق کشور وضع شده اند.
استثنائات مهمی در این محدودیت های جغرافیایی وجود دارد که شامل واحدهای فناوری اطلاعات و مراکز درمانی می شود. این واحدها بدون توجه به محدوده جغرافیایی، در تمام نقاط کشور از معافیت مالیاتی بهره مند می شوند. همچنین واحدهای مستقر در مناطق ویژه اقتصادی و شهرک های صنعتی (به جز آنهایی که در محدوده 120 کیلومتری تهران قرار دارند)، مشمول معافیت می باشند.
فهرست مناطق کمترتوسعه یافته، هر پنج سال یکبار توسط سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور به روز می شود. واحدهایی که در زمان شروع فعالیت در این مناطق قرار داشته باشند، حتی در صورت تغییر وضعیت منطقه در آینده، همچنان از مزایای معافیت طولانی تر برخوردار خواهند بود. این رویکرد به توسعه پایدار مناطق محروم کشور کمک می کند.
ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم با هدف تشویق سرمایه گذاری و توسعه فعالیت های اقتصادی، مشوق های مالیاتی متنوعی را برای واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی در نظر گرفته است. این مشوق ها به صورت هدفمند طراحی شده اند تا هم به توسعه مناطق محروم کمک کنند و هم به ایجاد اشتغال و افزایش بهره وری بیانجامند. مهم ترین مشوق های ماده 132 قانون مالیات های مستقیم عبارتند از:
افزایش مدت معافیت با اشتغال زایی: واحدهایی که بیش از 50 نفر نیروی کار داشته باشند، در صورت افزایش 50 درصدی تعداد کارکنان در هر سال، یک سال به مدت معافیت مالیاتی آن ها اضافه می شود. این افزایش باید توسط وزارت کار تایید گردد و اسناد بیمه تامین اجتماعی ارائه شود.
حمایت از سرمایه گذاری در مناطق کمترتوسعه یافته: در این مناطق، پس از پایان دوره معافیت اولیه، تا زمانی که جمع درآمد واحد به دو برابر سرمایه ثبت شده برسد، مالیات با نرخ صفر محاسبه می شود. این مشوق به ویژه برای سرمایه گذاران در مناطق محروم، بسیار جذاب است.
مزایای ویژه برای مناطق ویژه اقتصادی: واحدهای مستقر در این مناطق (به جز محدوده 120 کیلومتری تهران)، از 2 سال معافیت اضافی برخوردار می شوند. در صورت قرارگیری این مناطق در مناطق کمترتوسعه یافته، این مزیت به 3 سال افزایش می یابد.
بخشودگی هزینه های تحقیقاتی: واحدهای تولیدی و صنعتی دارای پروانه بهره برداری که با دانشگاه ها یا مراکز پژوهشی معتبر همکاری داشته باشند، از مزیت بخشودگی مالیاتی ویژه ای برخوردار می شوند. این مشوق مالیاتی شامل معافیت تا سقف 10 درصد مالیات سال انجام هزینه های تحقیقاتی می شود.
معافیت مالیاتی برای شرکت های خارجی: شرکت های خارجی که با واحدهای ایرانی همکاری کنند و حداقل 20% محصولات را صادر نمایند، از 50% تخفیف مالیاتی پس از پایان دوره معافیت، برخوردار می شوند. این مشوق به جذب سرمایه گذاری خارجی کمک می کند.
برای دریافت اطلاعات بیشتر در خصوص نکات ماده 132 قانون مالیات های مستقیم در کانال تلگرام حقوق تجاری عضو شوید. کارشناسان مرکز مشاوره حقوقی دینا نیز آماده اند تا با ارائه خدماتی در زمینه مشاوره حقوقی تلفنی دینا به سوالات شما عزیزان پیرامون نکات ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم پاسخ دهند.
برای مشاوره نکات ماده 132 قانون مالیات های مستقیم
برای مشاوره نکات ماده 132 قانون مالیات های مستقیم
عناوین اصلی این مقاله
مقالات مرتبط
ارتباط با ما
درصورتی که برای مشاوره در تمامی زمینه های ذکر شده در سایت، به دانش چندین ساله ما در این زمینه نیاز داشتید می توانید با شماره تلفن 9099075303 ( تماس با تلفن ثابت از سراسر کشور و به ازای هر دقیقه 290000 ریال ) در ارتباط باشید.
سایت مشاوره دینا یک مرکز خصوصی و غیرانتفاعی است و به هیچ ارگان دولتی و خصوصی دیگر اعم از قوه قضاییه ، کانون وکلا ، کانون کارشناسان رسمی دادگستری و .... هیچگونه وابستگی ندارد.
جهت ارئه انتقادات، پیشنهادات و شکایات با شماره تلفن 54787900-021 تماس حاصل فرمایید.
تمامی حقوق این سایت متعلق به دینا می باشد ©
